ORIENTAÇÃO
ICMS
LIVRO FISCAL
Livro Registro de Inventário
Manter a escrituração do Livro Registro de Inventário
é uma exigência contida não somente na legislação do
ICMS, mas também nas legislações do IPI Imposto sobre
Produtos Industrializados e do IR Imposto sobre a Renda.
Considerando que, no presente Comentário, estamos examinando, exclusivamente,
os procedimentos relativos à legislação do ICMS, é importante
recomendarmos, também, que sejam observados os demais aspectos relacionados
com a legislação do IR e do IPI.
1. O QUE LANÇAR NO INVENTÁRIO
O livro Registro de Inventário destina-se a arrolar, pelos seus valores
e com especificações que permitam sua perfeita identificação,
as mercadorias, matérias-primas, produtos intermediários, materiais
de embalagem, produtos manufaturados acabados e os em fase de fabricação,
existentes em cada estabelecimento à época do balanço da firma.
Também devem ser arrolados, separadamente, nesse livro:
a) as mercadorias, matérias-primas, produtos intermediários, materiais
de embalagem e produtos manufaturados acabados, pertencentes ao estabelecimento,
em poder de terceiros;
b) as mercadorias, matérias-primas, produtos intermediários, materiais
de embalagem, produtos manufaturados acabados e produtos em fabricação
de terceiros, em poder do estabelecimento.
1.1. MATERIAIS DO ALMOXARIFADO TÊM QUE SER REGISTRADOS
Na legislação do ICMS, não há referência à obrigatoriedade
de escrituração dos bens/materiais destinados a uso e consumo.
Contudo, considerando que o livro para registro de inventário é um
só e que deve atender, simultaneamente, aos critérios do ICMS, IPI
e IR, os contribuintes devem também arrolar nesse livro os bens em almoxarifado
(materiais de uso e consumo) existentes na data do balanço patrimonial
levantado ao fim de cada período-base de incidência do Imposto de
Renda.
1.2. BENS DO IMOBILIZADO NÃO SÃO LANÇADOS
Os bens componentes do ATIVO PERMANENTE/ IMOBILIZADO não devem ser arrolados
no inventário.
2. PESSOAS OBRIGADAS À ESCRITURAÇÃO
O livro Registro de Inventário deve ser escriturado por todos os contribuintes
e pelas pessoas obrigadas à inscrição cadastral, que mantenham
em estoque mercadorias, matérias-primas, produtos intermediários e
material de embalagem, bem como produtos em fase de fabricação e produtos
acabados.
2.1. DISPENSA
A exigência de escrituração do livro modelo 7 não se aplica:
a) ao produtor rural, desde que não seja inscrito no Cadastro de Contribuintes
do ICMS; e
b) ao contribuinte enquadrado no SIMPLES Minas.
3. MODELO
O livro Registro de Inventário obedece ao modelo 7, constante em anexo
ao Regulamento do ICMS (RICMS), podendo, entretanto, conter outras indicações
que os contribuintes julgarem necessárias, desde que não prejudicada
a clareza do modelo oficial.
4. AUTENTICAÇÃO
À semelhança do que ocorre com os demais livros fiscais, o livro Registro
de Inventário somente pode ser utilizado depois de autenticado pela repartição
fiscal competente jurisdicionadora do estabelecimento.
Não se tratando de início de atividade, para a autenticação
de um livro, a repartição exigirá no ato a apresentação
do livro anterior a ser encerrado.
Essa autenticação (visto) será gratuita e aposta em seguida ao
termo de abertura, lavrado e assinado pelo contribuinte.
4.1. OBRIGATORIEDADE DO VISTO NO ÓRGÃO ENCARREGADO
DE REGISTRO DO COMÉRCIO OU CARTÓRIO
O livro Registro de Inventário, mesmo autenticado pelo Fisco Estadual,
deve, obrigatoriamente, ser registrado e autenticado pelo órgão encarregado
do Registro de Comércio.
Quando o livro pertencer a sociedades civis, o registro e a autenticação
devem ser efetuados pelo Cartório de Registro de Títulos e Documentos
ou de Registro Civil das Pessoas Jurídicas, onde se acharem registrados
os atos constitutivos da própria sociedade.
5. ESCRITURAÇÃO
A escrituração do livro Registro de Inventário deve ser feita
mediante a observação de regras gerais e especiais, a seguir comentadas.
5.1. REGRAS GERAIS
Nos lançamentos, que podem ser efetuados por processo manual a tinta indelével,
mecanizado, ou processamento de dados, o contribuinte deve observar as seguintes
regras, comuns aos demais livros fiscais:
a) com exatidão e clareza;
b) não pode haver emendas, borrões, rasuras, bem como páginas,
linhas ou espaços em branco;
c) as correções devem ser feitas por meio de traço a tinta vermelha
sobre a palavra, número ou quantia errada, sem contudo torná-la ilegível,
sendo acrescentada, acima dela, a indicação correta, também em
vermelho.
5.2. REGRAS ESPECIAIS
A escrituração do livro Registro de Inventário deve atender à
ordem de classificação dos produtos na Tabela de Incidência do
IPI (TIPI), se for o caso.
Os bens devem ser arrolados, de acordo com a sua natureza e titularidade, nos
seguintes grupos:
a) de mercadorias;
b) de matérias-primas;
c) de produtos intermediários;
d) de material de embalagem;
e) de produtos acabados ou manufaturados;
f) de produtos em fase de fabricação;
g) dos bens mencionados nas letras anteriores, pertencentes ao estabelecimento,
mas em poder de terceiros; e
h) dos bens mencionados nas letras a a f, de terceiros,
mas em poder do estabelecimento.
5.2.1. Medicamentos
Os produtos classificados nos códigos 3003 e 3004 da NCM (medicamentos)
serão arrolados separadamente por lote de fabricação com a indicação
do número do lote a que pertencer.
5.3. LANÇAMENTO
Observadas as regras gerais e especiais, os lançamentos devem ser efetuados
da forma a seguir:
a) COLUNA CLASSIFICAÇÃO FISCAL
Registrar, por grupo, a posição em que as mercadorias estiverem classificadas
na TIPI.
b) COLUNA DISCRIMINAÇÃO
Através de anotação no centro da coluna, deve ser identificado
o grupo a que pertencem os bens. A seguir, fazer a especificação que
permita a perfeita identificação das mercadorias, tais como espécie,
qualidade, marca, tipo, modelo e número de série, se houver;
c) COLUNA QUANTIDADE
Registrar a quantidade de mercadorias em estoque à época do balanço,
por grupo;
d) COLUNA UNIDADE
Esta coluna deve ser utilizada para especificar a unidade-padrão (quilograma,
metro, litro, dúzia e outras), própria da mercadoria, de acordo com
a legislação do IPI;
e) COLUNA VALOR
Nesta coluna deve ser anotado:
Coluna Unitário valor de cada unidade das mercadorias,
pelo custo de aquisição ou de fabricação, ou pelo preço
corrente no mercado ou na Bolsa, prevalecendo o critério de estimar-se
pelo preço corrente, quanto este for inferior ao preço de custo; no
caso de matérias-primas ou produtos em fase de fabricação, o
valor deve ser o de seu preço de custo;
Coluna Parcial valor resultante da multiplicação
da Quantidade pelo Valor Unitário;
Coluna Total soma dos valores parciais constantes
da mesma posição, referidos na letra a;
f) COLUNA OBSERVAÇÕES
Anotações diversas, referentes a ocorrências especiais ou explicações
em geral, relativas à escrituração;
g) RESUMO
Após o arrolamento, deve ser consignado o valor total de cada grupo, e,
ainda, o total geral do estoque existente.
5.4. ESTABELECIMENTOS COMERCIAIS
Os estabelecimentos comerciais não equiparados a industriais, quando da
escrituração do livro Registro de Inventário, não precisam
obedecer à ordem de classificação das mercadorias na TIPI, nem
utilizar a coluna sob o título Classificação Fiscal.
5.5. ESCRITURAÇÃO CENTRALIZADA
O livro modelo 7 deve ser escriturado em cada estabelecimento, seja filial,
sucursal, agência, depósito, fábrica ou outro qualquer, sendo
vedada a sua centralização, exceto em relação as situações
previstas nos regimes diferenciados relacionados no Anexo IX do RICMS-MG.
5.6. PRAZO PARA ESCRITURAÇÃO
O prazo máximo para a escrituração deste livro é de 60 DIAS,
contados da data do encerramento do balanço.
Assim, o levantamento do inventário e a sua escrituração no livro
próprio devem ser efetuados na data em que, por força da legislação
do Imposto de Renda, a pessoa jurídica esteja obrigada a levantar balanço.
Na hipótese de a empresa não manter escrituração contábil
regular, o inventário deve ser levantado, em cada estabelecimento, no último
dia do ano civil (31 de dezembro, de cada ano), tendo o contribuinte o prazo
de 60 DIAS, contados a partir dessa data, para concluir a escrituração
do livro.
6. RETIRADA DO LIVRO
O livro modelo 7, assim como os demais livros fiscais, só pode ser retirado
do estabelecimento mediante prévia autorização do Fisco estadual,
salvo para ser levado à repartição fazendária.
Presume-se retirado do estabelecimento o livro que não for exibido ao Fisco,
quando solicitado, no prazo máximo de 3 dias, excetuadas as seguintes situações:
a) entrega dos livros fiscais a contabilista, para fins de escrituração;
e
b) furto, destruição ou extravio, comunicados pelo contribuinte à
repartição fazendária de sua circunscrição.
7. FUSÃO, CISÃO, INCORPORAÇÃO, TRANSFORMAÇÃO
OU AQUISIÇÃO
Nos casos de fusão, cisão, incorporação, transformação
ou aquisição de firmas, o livro Registro de Inventário em uso
deve ser transferido para a nova firma, por ato da repartição competente
do Fisco estadual, NO PRAZO DE 30 DIAS, contados da data da ocorrência,
ficando a nova firma responsável pela sua guarda, conservação
e exibição ao Fisco.
7.1. CISÃO
No caso de cisão, quando extinta a sociedade cindida, os livros, inclusive
o de inventário, devem ficar sob a guarda de qualquer das novas empresas,
a critério do Fisco.
7.2. ADOÇÃO DE LIVRO NOVO
Nas hipóteses mencionadas no item 8 anterior, a repartição fazendária
poderá autorizar, desde que requerida pelo contribuinte, ou exigir, quando
julgar conveniente, a adoção de novos livros em substituição
aos anteriormente em uso.
8. PENALIDADES
A legislação do ICMS prevê as seguintes multas, aplicáveis
aos contribuintes por infrações relativas ao livro Registro de Inventário:
INFRAÇÕES |
MULTAS |
a) falta do livro modelo 7 devidamente registrado na repartição fazendária ou do livro escriturado por processamento de dados devidamente autenticado |
R$ 826,40, por livro (o equivalente a 500 UFEMG); |
b) falsificar, adulterar, extraviar ou inutilizar livro fiscal. |
40% do valor da operação, apurado ou arbitrado pelo Fisco. |
9. EXEMPLIFICAÇÃO
Transcrevemos, a seguir, um modelo do livro Registro de Inventário, escriturado
com base em dados e valores hipotéticos e considerando um contribuinte
industrial ou equiparado, pois, como já mencionado no subitem 5.4, os estabelecimentos
comerciais não precisam escriturar a coluna classificação fiscal,
tampouco obedecer à ordem de classificação das mercadorias na
TIPI:
REGISTRO DE INVENTÁRIO
NOTA: Embora não conste de nosso exemplo, não podemos esquecer que também deverão ser lançados, no Livro de Registro de Inventário, as mercadorias ou produtos, em poder de terceiros, bem como os pertencentes a terceiros, em poder do estabelecimento, e material de uso e consumo, conforme especificados no item 1 deste Comentário.
FUNDAMENTAÇÃO LEGAL: Decreto 3.000, de 26-3-99, artigos 260 e 261 RIR (Informativos 13 e 24/99); Decreto 43.080, de 13-12-2002, artigos 160, caput, inciso VI, § 6º e § 14; 161; 162; 164; 165; 167; 168; 170; 215, caput e inciso II; 216, caput, inciso XI e § 3º; Anexo V, artigos 197 a 201; e Anexo X, artigo artigo 13, inciso II RICMS-MG (DO-MG de 14-12-2002);Decreto 43.128, de 27-12-2002, artigo 2º (Informativo 53/2002); Decreto 43.950, de 5-1-2005, artigo 2º (Informativo 01/2005); Instrução Normativa 51 SRF, de 3-11-78 (DO-U de 8-11-78); Comunicado 115 SRE, de 30-6-92 (Informativo 27/92); e Parecer Normativo 5 CST, de 14-2-86, item 6 e subitens 6.1 e 6.4 (DO-U de 17-2-86).